DOI: https://doi.org/10.55486/10.55486/amrrcg.v31i5
تاريخ النشر: 2026-03-31
المؤلف: Diana Vaz de Lima وآخرون
الموضوع الرئيسي: نظرية المحاسبة والتقارير المالية
نظرة عامة
تبحث هذه الدراسة في جدوى التقرير التفاضلي للكيانات العامة الصغيرة والمتوسطة في البرازيل، بهدف التوفيق بين المعايير المحاسبية العالمية والاحتياجات المحلية. من خلال مسح شامل لأكثر من 2,000 محاسب حكومي محلي ومقابلات مهنية، تحدد الدراسة العوامل الرئيسية التي تؤثر على تنفيذ المعايير الدولية للمحاسبة في القطاع العام (IPSAS). تشير النتائج إلى أن التقرير التفاضلي المحلي يمكن أن يعالج بشكل فعال التحديات المحلية الفريدة مع الحفاظ على التنسيق العالمي، مما يبرز إمكانية إحياء مشروع IPSAS Lite لإنشاء معايير ذات صلة عالمياً وقابلة للتطبيق محلياً. تؤكد الدراسة على أهمية تكييف المعايير العالمية مع السياقات المحلية، خاصة في البيئات ذات الموارد والدعم الهيكلي المتفاوت.
تكشف التحليلات عن تحديات كبيرة تواجه الحكومات المحلية، بما في ذلك تعقيد التشريعات المتغيرة باستمرار والحاجة إلى إفصاحات إضافية، مما يمكن أن يثقل كاهل المحاسبين العموميين ويعقد تنفيذ المعايير الدولية. تؤكد الدراسة على ضرورة وجود نموذج هجين يوازن بين تعقيدات IPSAS الكاملة والنماذج المبسطة المعتمدة على النقد، خاصة للبلديات الصغيرة. تدعو إلى قواعد تفاضلية لتسهيل اعتماد IPSAS بين الكيانات الصغيرة وتدعو إلى تعزيز بناء القدرات والبنية التحتية التكنولوجية لدعم الامتثال للمعايير العالمية مع احترام القيود المحلية. تشمل قيود الدراسة الاعتماد على البيانات المبلغ عنها ذاتياً والتركيز على البلديات البرازيلية، مما يشير إلى الحاجة إلى أبحاث مستقبلية لاستكشاف التحليلات الطولية والمقارنة عبر سياقات مختلفة لفهم ديناميات تنفيذ IPSAS وتكييفها بشكل أفضل.
مقدمة
تناقش مقدمة هذه الورقة البحثية التعقيدات والتحديات المرتبطة بإصلاحات المحاسبة في القطاع العام، لا سيما في سياق تنفيذ البرازيل للمعايير الدولية للمحاسبة في القطاع العام (IPSAS). تحت تأثير تدابير التقشف والحاجة إلى المسؤولية المالية، يدعو أصحاب المصلحة بشكل متزايد إلى ممارسات محاسبية متناسقة تتماشى مع كل من المعايير العالمية والظروف المحلية. لقد واجه الانتقال إلى المحاسبة على أساس الاستحقاق، على الرغم من أنه يهدف إلى تعزيز وضوح وقابلية المقارنة في البيانات المالية، عقبات عديدة، مما أدى إلى فجوة بين الفوائد النظرية والنتائج العملية. تركز هذه الدراسة على تنفيذ IPSAS في الحكومات المحلية الصغيرة في البرازيل، مع تسليط الضوء على التحديات الفريدة التي تواجهها هذه البلديات بسبب الموارد المحدودة والقدرة.
تستخدم الدراسة نهجاً مختلطاً، يجمع بين مسح واسع النطاق لأكثر من 2,000 محاسب عمومي مع مقابلات متعمقة لتقييم تنفيذ IPSAS في البلديات البرازيلية. تشير النتائج إلى تحديات كبيرة تتعلق بتوافر الموارد والقدرة المحلية، مما يشير إلى الحاجة إلى نموذج تقرير تفاضلي يلبي الاحتياجات المحددة للكيانات الصغيرة. يتم تقديم مفهوم “IPSAS-lite” كحل محتمل، حيث يقدم إطار عمل مبسط للتقارير يتماشى مع واقع البلديات الصغيرة مع الحفاظ على مبادئ الشفافية والتنسيق. تهدف الدراسة إلى المساهمة في النقاش الأوسع حول تنسيق المحاسبة في القطاع العام من خلال تقديم رؤى حول كيفية تكييف المعايير العالمية بشكل فعال، مما يعزز الإدارة المالية العامة في المشهد الإداري المتنوع في البرازيل.
النتائج
توفر نتائج هذه الدراسة تحليلاً شاملاً لتنفيذ معايير المحاسبة الجديدة المعتمدة على الاستحقاق (BR IPSAS) من قبل المحاسبين المهنيين في البرازيل، كاشفة عن رؤى هامة حول التحديات والتكيفات المطلوبة للتطبيق الفعال. استخدمت الدراسة استبيانات ومقابلات لجمع البيانات، والتي تمت مقارنتها بالأدبيات الموجودة حول تنفيذ IPSAS. تشير النتائج إلى أنه بينما يعترف غالبية المحاسبين بالمسؤوليات المتزايدة والشفافية المعززة التي جلبها BR IPSAS—حيث اعترف 84.8% بزيادة الواجبات المهنية و84.4% أشاروا إلى تحسينات في الموثوقية—أفاد العديد أيضاً بأن عملهم أصبح أكثر تحدياً (45.8%). ومن الجدير بالذكر أن 63% من المستجيبين أعربوا عن الحاجة إلى مزيد من التدريب، مما يبرز الفجوات الحرجة في الجاهزية العملية التي قد تعيق الامتثال، خاصة في البلديات ذات الموارد المحدودة.
تكشف التحليلات أيضاً عن تفاوتات في تنفيذ BR IPSAS عبر بلديات بأحجام مختلفة، حيث تظهر البلديات الأكبر معدلات أعلى من التنفيذ الجزئي (71%) مقارنة بالبلديات الأصغر (64%). ومع ذلك، لا يزال التنفيذ الكامل منخفضاً عبر جميع المجموعات (18%-19%)، مما يشير إلى أن التحديات الهيكلية والتشغيلية لا تزال قائمة بغض النظر عن الحجم. تواجه البلديات الصغيرة قيوداً أكثر حدة، بما في ذلك التدريب غير الكافي والبرامج القديمة، مما يعيق قدرتها على الامتثال للمعايير الجديدة. تدعو الدراسة إلى نموذج تقرير تفاضلي، مثل “IPSAS Lite”، مصمم ليتناسب مع السياقات الفريدة للبلديات الصغيرة. يهدف هذا النهج إلى تحقيق توازن بين المبادئ الأساسية للشفافية والمساءلة مع الحقائق العملية للحكم المحلي، مما يسهل التكيف الأكثر فعالية واستدامة للمعايير المحاسبية الدولية في البرازيل.
المناقشة
تسلط المناقشة حول العولمة والتوزيع للمعايير الدولية للمحاسبة في القطاع العام (IPSAS) الضوء على التوتر بين التوحيد القياسي العالمي والتكيف المحلي في المحاسبة في القطاع العام. بينما يُنظر إلى العولمة غالباً على أنها قوة موحدة، تشير فكرة العولمة المحلية إلى أنه يمكن تكييف المعايير العالمية لتناسب السياقات المحلية، مما يحافظ على الهويات الثقافية والمؤسسية. يعد هذا التكيف ضرورياً لكي تتمكن الكيانات العامة من تلبية المتطلبات التنظيمية المحلية مع الالتزام بالمعايير الدولية. ومع ذلك، تنشأ تحديات، مثل خطر التكيف المفرط الذي يقوض الشفافية وقابلية المقارنة عبر الولايات القضائية. تقدم الأدبيات وجهات نظر متضاربة حول فعالية IPSAS في تعزيز كفاءة القطاع العام، حيث تشير بعض الدراسات إلى نتائج إيجابية بينما تشير أخرى إلى عدم التوافق مع الاحتياجات المحلية.
يهدف اقتراح IPSAS المبسط، أو التقرير التفاضلي، إلى تلبية احتياجات الكيانات الصغيرة التي قد تفتقر إلى الموارد لتنفيذ IPSAS الشاملة بالكامل. يسعى هذا النهج للحفاظ على المبادئ الأساسية للشفافية والمساءلة مع تقليل التعقيد والتكاليف المرتبطة بالتقارير المالية. على الرغم من أن المناقشات حول التقرير التفاضلي مستمرة، خاصة في القطاع الخاص، إلا أن تنفيذها في القطاع العام لا يزال محدوداً. تستخدم الدراسة نهجاً مختلطاً لاستكشاف جدوى مثل هذه المعايير المبسطة في البلديات البرازيلية، كاشفة عن تفاوتات كبيرة في المعرفة وجهود التنفيذ عبر أحجام بلدية مختلفة. تؤكد النتائج على ضرورة وجود حلول مخصصة تأخذ في الاعتبار الحقائق المحلية، داعية إلى نموذج هجين يوازن بين تعقيد IPSAS الكامل والنماذج المعتمدة على النقد الأبسط للبلديات المحلية الصغيرة.
في الختام، تؤكد الدراسة على أهمية تكييف المعايير المحاسبية الدولية مع السياقات المحلية، خاصة للبلديات الصغيرة التي تواجه تحديات فريدة. تدعو إلى تعزيز بناء القدرات والبنية التحتية التكنولوجية لتسهيل الامتثال للمعايير العالمية مع احترام القيود المحلية. يجب أن تركز الأبحاث المستقبلية على الدراسات الطولية والتحليلات المقارنة لفهم ديناميات تنفيذ IPSAS والعولمة عبر سياقات وطنية متنوعة بشكل أفضل، مما يساهم في تحسين ممارسات المحاسبة في القطاع العام وجعلها أكثر فعالية ويسر.
DOI: https://doi.org/10.55486/10.55486/amrrcg.v31i5
Publication Date: 2026-03-31
Author(s): Diana Vaz de Lima et al.
Primary Topic: Accounting Theory and Financial Reporting
Overview
This research investigates the feasibility of Differential Reporting for small and medium-sized public sector entities in Brazil, aiming to reconcile global accounting standards with local needs. Through a comprehensive survey of over 2,000 local government accountants and professional interviews, the study identifies key factors influencing the implementation of International Public Sector Accounting Standards (IPSAS). The findings suggest that localized Differential Reporting could effectively address unique local challenges while maintaining global harmonization, highlighting the potential revival of the IPSAS Lite project to create standards that are both globally relevant and locally applicable. The study emphasizes the importance of adapting global standards to local contexts, particularly in environments with varying resources and infrastructural support.
The analysis reveals significant challenges faced by local governments, including the complexity of constantly changing legislation and the need for additional disclosures, which can overwhelm public accountants and complicate the implementation of international standards. The research underscores the necessity for a hybrid model that balances the complexities of full IPSAS with simpler cash-based models, particularly for smaller municipalities. It advocates for differential rules to facilitate IPSAS adoption among smaller entities and calls for enhanced capacity building and technological infrastructure to support compliance with global standards while respecting local constraints. Limitations of the study include reliance on self-reported data and a focus on Brazilian municipalities, suggesting the need for future research to explore longitudinal and comparative analyses across different contexts to better understand the dynamics of IPSAS implementation and adaptation.
Introduction
The introduction of this research paper discusses the complexities and challenges associated with public sector accounting reforms, particularly in the context of Brazil’s implementation of the International Public Sector Accounting Standards (IPSAS). Influenced by austerity measures and the need for fiscal responsibility, stakeholders are increasingly advocating for harmonized accounting practices that align with both global standards and local conditions. The transition to accrual accounting, while intended to enhance the clarity and comparability of financial statements, has often faced obstacles, resulting in a gap between theoretical benefits and practical outcomes. This study focuses on the implementation of IPSAS in small local governments in Brazil, highlighting the unique challenges these municipalities face due to limited resources and capacity.
The research employs a mixed-methods approach, combining a large-scale survey of over 2,000 public accountants with in-depth interviews to assess IPSAS implementation in Brazilian municipalities. Findings indicate significant challenges related to resource availability and local capacity, suggesting the need for a differential reporting model that accommodates the specific needs of smaller entities. The concept of “IPSAS-lite” is introduced as a potential solution, offering a simplified reporting framework that aligns with the realities of smaller municipalities while maintaining the principles of transparency and harmonization. The study aims to contribute to the broader discourse on public sector accounting harmonization by providing insights into how global standards can be effectively localized, thereby enhancing public financial management in Brazil’s diverse administrative landscape.
Results
The results of this research provide a comprehensive analysis of the implementation of new accrual-based accounting standards (BR IPSAS) by accounting professionals in Brazil, revealing significant insights into both the challenges and adaptations required for effective application. The study utilized questionnaires and interviews to gather data, which were then compared to existing literature on IPSAS implementation. Findings indicate that while a majority of accountants recognize the increased responsibilities and enhanced transparency brought about by BR IPSAS—84.8% acknowledged heightened professional duties and 84.4% noted improvements in reliability—many also reported that their work has become more challenging (45.8%). Notably, 63% of respondents expressed a need for further training, highlighting critical gaps in practical readiness that could hinder compliance, particularly in resource-constrained municipalities.
The analysis further reveals disparities in the implementation of BR IPSAS across municipalities of varying sizes, with larger municipalities exhibiting higher rates of partial implementation (71%) compared to smaller ones (64%). However, full implementation remains low across all groups (18%-19%), suggesting that structural and operational challenges persist regardless of size. Smaller municipalities face more severe limitations, including inadequate training and outdated software, which impede their ability to comply with the new standards. The study advocates for a differential reporting model, such as an “IPSAS Lite,” tailored to the unique contexts of smaller municipalities. This approach aims to balance the foundational principles of transparency and accountability with the practical realities of local governance, thereby facilitating a more effective and sustainable adaptation of international accounting standards in Brazil.
Discussion
The discussion on the glocalisation and diffusion of International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) highlights the tension between global standardisation and local adaptation in public sector accounting. While globalisation is often viewed as a homogenising force, the concept of glocalisation suggests that global standards can be tailored to fit local contexts, preserving cultural and institutional identities. This adaptation is crucial for public sector entities to meet local regulatory requirements while adhering to international standards. However, challenges arise, such as the risk of excessive localisation undermining transparency and comparability across jurisdictions. The literature presents conflicting views on the effectiveness of IPSAS in enhancing public sector efficiency, with some studies indicating positive outcomes while others point to a lack of alignment with local needs.
The proposal of a simplified IPSAS, or Differential Reporting, aims to address the needs of smaller entities that may lack the resources to fully implement comprehensive IPSAS. This approach seeks to maintain core principles of transparency and accountability while reducing complexity and costs associated with financial reporting. Although discussions around Differential Reporting are ongoing, particularly in the private sector, its implementation in the public sector remains limited. The study employs a mixed-methods approach to explore the feasibility of such simplified standards in Brazilian municipalities, revealing significant variations in knowledge and implementation efforts across different municipal sizes. The findings underscore the necessity for tailored solutions that consider local realities, advocating for a hybrid model that balances the complexity of full IPSAS with simpler cash-based models for smaller local governments.
In conclusion, the research emphasizes the importance of adapting international accounting standards to local contexts, particularly for smaller municipalities facing unique challenges. It calls for enhanced capacity building and technological infrastructure to facilitate compliance with global standards while respecting local constraints. Future research should focus on longitudinal studies and comparative analyses to better understand the dynamics of IPSAS implementation and glocalisation across diverse national contexts, ultimately contributing to more effective and accessible public sector accounting practices.