DOI: https://doi.org/10.30525/2256-0742/2026-12-1-297-307
تاريخ النشر: 2026-03-13
المؤلف: Lidiіa Fedoryshynа وآخرون
الموضوع الرئيسي: القضايا الاقتصادية في أوكرانيا
نظرة عامة
تستكشف المقالة المشهد المتطور لتنظيم الضرائب في أوكرانيا في ظل الأحكام العرفية وعدم الاستقرار الاقتصادي، بهدف تعزيز سياسة الضرائب بما يتماشى مع الاستراتيجية الوطنية للإيرادات للفترة 2024-2030. باستخدام منهجية شاملة تشمل أساليب تحليلية وإحصائية، تقيم الدراسة التكيفات التي شهدها نظام الضرائب خلال الفترة 2022-2024. تكشف النتائج الرئيسية أن نظام الضرائب قد تولى أدوارًا جديدة في تعبئة الموارد للدفاع والمرونة الاقتصادية، مع اتجاهات مثل مزايا الضرائب في زمن الحرب، ورقمنة إدارة الضرائب، والجهود المبذولة لمكافحة الاقتصاد غير الرسمي.
تؤكد الدراسة على ضرورة وجود برنامج إصلاح شامل لمعالجة القضايا المحددة ومواءمة نظام الضرائب في أوكرانيا مع المعايير الدولية. تحدد الاستراتيجية الوطنية للإيرادات التي تم اعتمادها مؤخرًا أهدافًا مثل تكييف التشريعات مع معايير الاتحاد الأوروبي، وتعزيز الشفافية، وتنفيذ مشاريع التحول الرقمي داخل خدمة الضرائب الحكومية. تشمل الإصلاحات المقترحة الانتقال إلى ضريبة على رأس المال المسحوب، وتحسين إدارة ضريبة القيمة المضافة، واعتماد نهج قائم على المخاطر في تدقيق الضرائب. تشمل النتائج المتوقعة لهذه الإصلاحات زيادة في إيرادات الضرائب، وتقليل الأعباء الإدارية، وتحسين الامتثال الضريبي، مما يعزز في النهاية نظام ضرائب حديث يدعم تعافي أوكرانيا الاقتصادي واندماجها الأوروبي.
مقدمة
تسلط مقدمة ورقة البحث الضوء على الدور الحاسم لنظام الضرائب في أوكرانيا في ظل التحديات الاقتصادية المستمرة والأحكام العرفية. وتؤكد على ضرورة وجود سياسة ضريبية مرنة وفعالة يمكنها تعبئة الموارد المالية للوظائف الحكومية، واحتياجات الدفاع، والاستقرار الاقتصادي الكلي خلال الأزمات. تشير الورقة إلى أن الحرب قد عطلت العمليات الاقتصادية، مما يتطلب إصلاحات لإنشاء نظام ضريبي مرن يضمن إيرادات ميزانية مستقرة مع تقليل العبء المالي على الشركات.
تشمل التغييرات الكبيرة في نظام الضرائب في أوكرانيا بين عامي 2022 و2024 إدخال مزايا الضرائب في زمن الحرب، وتعديلات في إدارة الضرائب، وتحسينات في التقارير الإلكترونية. ومع ذلك، لا تزال التحديات مثل عدم استقرار التشريعات، وارتفاع العبء الضريبي، وعدم كفاية الرقمنة، ومخاطر الفساد تعيق تنظيم الضرائب بشكل فعال. تهدف الدراسة إلى تحليل الاتجاهات الحالية في تنظيم الضرائب، وتحديد المشكلات الوظيفية، واقتراح تحسينات لتعزيز كفاءة نظام الضرائب في ضوء تطلعات أوكرانيا للاندماج الأوروبي والتزاماتها تجاه المنظمات المالية الدولية. تشمل الأهداف الرئيسية للبحث تقييم تأثير الأحكام العرفية على سياسة الضرائب، وتقييم قضايا إدارة الضرائب، وتبرير الاتجاهات للإصلاح بما يتماشى مع المعايير الأوروبية.
طرق البحث
تتبنى منهجية البحث المستخدمة في هذه الدراسة نهجًا منهجيًا وشاملاً ومتعدد التخصصات لتحليل تنظيم الضرائب كأداة حاسمة لتنفيذ السياسة المالية الحكومية. يتم تصور نظام الضرائب ليس فقط كأداة مالية لتعبئة موارد الميزانية ولكن أيضًا كعنصر حيوي لتحفيز الاقتصاد، والعدالة الاجتماعية، والاستقرار الاقتصادي الكلي. تم استخدام مجموعة من الأساليب العلمية العامة والمتخصصة لضمان صحة وموثوقية النتائج. على وجه الخصوص، كانت طريقة التحليل والتركيب فعالة في توضيح هيكل نظام الضرائب الأوكراني، وفحص العلاقات المتبادلة بين مكوناته (مثل الضرائب المباشرة وغير المباشرة، والحوافز الضريبية، والإدارة)، وتقييم فعاليتها في ظل التحديات الاقتصادية الحالية.
بالإضافة إلى ذلك، سهلت الطريقة المقارنة فحص سياسة الضرائب في أوكرانيا بالنسبة لممارسات الاتحاد الأوروبي، مما يبرز الاتجاهات المشتركة، والاختلافات، والمجالات التي تتطلب التوافق من أجل اندماج أوكرانيا الأوروبي. تتبع الطريقة التاريخية تطور نظام الضرائب في أوكرانيا منذ بدايته في التسعينيات حتى التحولات الحالية التي تأثرت بالحرب والحاجة إلى التوافق مع معايير الاتحاد الأوروبي. قدم هذا النهج نظرة عامة مفصلة عن مراحل تطوير سياسة الضرائب، كاشفًا عن أنماط متكررة وعدم اتساق. علاوة على ذلك، تم استخدام الأساليب الإحصائية والرسومية للتحليل الكمي لديناميات إيرادات الضرائب، مما أتاح تحديد الاتجاهات الرئيسية وفعالية أدوات الضرائب المختلفة خلال الفترة من 2022 إلى 2024. وقدمت طريقة التعميم المنهجي نتائج البحث، مما أدى إلى استنتاجات مدعومة علميًا تهدف إلى تعزيز آليات تنظيم الضرائب لدعم الاستقرار المالي الحكومي وتحفيز النمو الاقتصادي.
النتائج
يقدم قسم ورقة البحث تحليلًا شاملاً لنظام الضرائب في أوكرانيا من 2022 إلى 2024، مع تسليط الضوء على دوره الحاسم في التنظيم المالي في ظل التحديات المستمرة، بما في ذلك الأحكام العرفية. يعرف الضرائب على أنها مدفوعات إلزامية ضرورية للوظائف الحكومية ويؤكد على أهميتها في إعادة توزيع الدخل الوطني. تشير النتائج إلى زيادة مستمرة في إيرادات الضرائب، لا سيما في ضريبة الدخل الشركات وضريبة القيمة المضافة على الواردات، حتى خلال فترات النزاع. في عام 2024، ارتفعت إيرادات ضريبة الدخل الشركات بنسبة 49.2%، مما يعكس تعافي ربحية الشركات، بينما زادت إيرادات ضريبة القيمة المضافة من الواردات بنسبة 15.8%، مدفوعة بتحسين أنشطة الاستيراد والتصدير.
يناقش القسم أيضًا مبادئ الضرائب، مثل العدالة، واليقين، والراحة، والصلاحية العلمية، التي تعتبر حيوية لنظام ضريبي فعال. على الرغم من الاستقرار العام لإيرادات الضرائب، لا تزال التحديات قائمة، بما في ذلك ارتفاع التكاليف الإدارية، وأنظمة إدارة الضرائب القديمة، والمشكلات المتعلقة بالامتثال الضريبي والتنفيذ. لقد زاد معدل الضريبة العسكرية من 1.5% إلى 5% مما زاد من تعقيد العبء الضريبي على صندوق الأجور، مما ساهم في معدل بطالة متوقع يبلغ 18.2% في عام 2024. تؤكد التحليل على الحاجة إلى نهج منهجي لمعالجة التعقيدات وعدم الكفاءة داخل نظام الضرائب في أوكرانيا، الذي تم تصنيفه من بين الأقل كفاءة على مستوى العالم، مع الاعتراف أيضًا بالاتجاهات الإيجابية في نمو إيرادات الضرائب واستعادة استردادات ضريبة القيمة المضافة التي تدعم النشاط الاقتصادي.
المناقشة
تسلط قسم المناقشة في ورقة البحث الضوء على الدور الحاسم للضرائب في نظام التنظيم المالي في أوكرانيا، خاصة في سياق الأزمة الاقتصادية المستمرة التي تفاقمت بسبب الأحكام العرفية. تستعرض الورقة النظريات الأساسية للضرائب من الاقتصاديين الكلاسيكيين مثل سميث، وريكاردو، وفاغنر، مع التأكيد على مبادئ مثل العدالة والوظيفة المالية والتنظيمية المزدوجة للضرائب. تشير الورقة إلى أن العلماء الأوكرانيين المعاصرين قد بنوا على هذه النظريات، مع التركيز على تحسين الأعباء الضريبية وتعزيز إدارة الضرائب لضمان الاستقرار المالي الحكومي. لقد تكيف نظام الضرائب المتطور مع التحديات الحالية من خلال إدخال مزايا الضرائب العسكرية وإجراءات مبسطة لدعم الأعمال، خاصة الشركات الصغيرة والمتوسطة.
يستعرض القسم أيضًا الاتجاهات المهمة في تنظيم الضرائب من 2022 إلى 2024، بما في ذلك التحول نحو الضرائب غير المباشرة وتنفيذ الحلول الرقمية لإدارة الضرائب. تهدف الاستراتيجية الوطنية للإيرادات للفترة 2024-2030 إلى مواءمة التشريعات الضريبية الأوكرانية مع معايير الاتحاد الأوروبي مع تعزيز الشفافية والكفاءة في جمع الضرائب. تشمل الإصلاحات الرئيسية المقترحة الانتقال إلى ضريبة على رأس المال المسحوب، وتحسين نظام الضرائب المبسط، واعتماد نهج قائم على المخاطر في تدقيق الضرائب. تشمل النتائج المتوقعة لهذه الإصلاحات زيادة في إيرادات الميزانية، وتقليل النزاعات الضريبية، وتحسين القدرة التنافسية الدولية. في النهاية، تؤكد الدراسة على ضرورة وجود برنامج إصلاح شامل لضمان فعالية نظام الضرائب في تعزيز النمو الاقتصادي والحفاظ على الاستقرار المالي في أوكرانيا.
DOI: https://doi.org/10.30525/2256-0742/2026-12-1-297-307
Publication Date: 2026-03-13
Author(s): Lidiіa Fedoryshynа et al.
Primary Topic: Economic Issues in Ukraine
Overview
The article investigates the evolving landscape of tax regulation in Ukraine amid martial law and economic instability, aiming to enhance tax policy in line with the National Revenue Strategy for 2024-2030. Utilizing a comprehensive methodology that includes analytical and statistical methods, the study evaluates the tax system’s adaptations during the 2022-2024 period. Key findings reveal that the tax system has taken on new roles in mobilizing resources for defense and economic resilience, with trends such as wartime tax benefits, digitalization of tax administration, and efforts to combat the shadow economy.
The study emphasizes the necessity for a comprehensive reform program to address identified issues and align Ukraine’s tax system with international standards. The recently endorsed National Revenue Strategy outlines objectives such as adapting legislation to EU standards, enhancing transparency, and implementing digital transformation projects within the State Tax Service. Proposed reforms include transitioning to a tax on withdrawn capital, improving VAT administration, and adopting a risk-oriented approach to tax audits. The anticipated outcomes of these reforms include increased tax revenues, reduced administrative burdens, and improved taxpayer compliance, ultimately fostering a modern tax system that supports Ukraine’s economic recovery and European integration.
Introduction
The introduction of the research paper highlights the critical role of Ukraine’s tax system amid ongoing economic challenges and martial law. It underscores the necessity of an adaptive and efficient tax policy that can mobilize financial resources for state functions, defense needs, and macroeconomic stability during crises. The paper notes that the war has disrupted economic processes, necessitating reforms to create a flexible tax system that ensures stable budget revenues while minimizing the fiscal burden on businesses.
Significant changes to Ukraine’s tax system between 2022 and 2024 include the introduction of wartime tax benefits, revisions in tax administration, and enhancements in electronic reporting. However, challenges such as legislative instability, a high tax burden, inadequate digitalization, and corruption risks continue to hinder effective tax regulation. The study aims to analyze current trends in tax regulation, identify functional problems, and propose improvements to enhance the efficiency of the tax system in light of Ukraine’s European integration aspirations and commitments to international financial organizations. Key research objectives include assessing the impact of martial law on tax policy, evaluating tax administration issues, and substantiating directions for reform aligned with European standards.
Methods
The research methodology employed in this study adopts a systematic, comprehensive, and interdisciplinary approach to analyze tax regulation as a crucial instrument for executing state financial policy. The tax system is conceptualized not merely as a fiscal tool for budget resource mobilization but also as a vital component for economic stimulation, social justice, and macroeconomic stability. A combination of general scientific and specialized methods was utilized to ensure the validity and reliability of the findings. Specifically, the analysis and synthesis method was instrumental in elucidating the structure of the Ukrainian tax system, examining the interrelations among its components (such as direct and indirect taxes, tax incentives, and administration), and assessing their effectiveness amid current economic challenges.
Additionally, the comparative method facilitated an examination of Ukraine’s tax policy in relation to European Union practices, highlighting common trends, distinctions, and areas requiring harmonization for Ukraine’s European integration. The historical method traced the evolution of Ukraine’s tax system from its inception in the 1990s to its current transformations influenced by war and the need to align with EU standards. This approach provided a detailed overview of tax policy development stages, revealing recurring patterns and inconsistencies. Furthermore, statistical and graphical methods were employed for quantitative analysis of tax revenue dynamics, enabling the identification of key trends and the effectiveness of various tax instruments during the period of 2022-2024. The systematic generalization method synthesized the research outcomes, leading to scientifically grounded conclusions aimed at enhancing tax regulation mechanisms to bolster state financial stability and stimulate economic growth.
Results
The research paper section presents a comprehensive analysis of the taxation system in Ukraine from 2022 to 2024, highlighting its critical role in financial regulation amid ongoing challenges, including martial law. It defines taxes as mandatory payments essential for state functions and emphasizes their importance in redistributing national income. The findings indicate a consistent increase in tax revenues, particularly in corporate income tax and VAT on imports, even during periods of conflict. In 2024, corporate income tax revenues surged by 49.2%, reflecting a recovery in corporate profitability, while VAT revenues from imports increased by 15.8%, driven by enhanced import-export activities.
The section further discusses the principles of taxation, such as fairness, certainty, convenience, and scientific validity, which are vital for an effective tax system. Despite the overall stability of tax revenues, challenges persist, including high administrative costs, outdated tax administration systems, and issues related to tax compliance and enforcement. The military tax rate increase from 1.5% to 5% has further complicated the tax burden on the wage fund, contributing to a projected unemployment rate of 18.2% in 2024. The analysis underscores the need for a systematic approach to address the complexities and inefficiencies within Ukraine’s tax system, which has been rated among the least efficient globally, while also recognizing the positive trends in tax revenue growth and the restoration of VAT refunds that support economic activity.
Discussion
The discussion section of the research paper highlights the critical role of taxation in Ukraine’s financial regulatory system, particularly in the context of the ongoing economic crisis exacerbated by martial law. It reviews foundational theories of taxation from classical economists like Smith, Ricardo, and Wagner, emphasizing principles such as equity and the dual fiscal-regulatory function of taxes. The paper notes that modern Ukrainian scholars have built upon these theories, focusing on optimizing tax burdens and enhancing tax administration to ensure state financial stability. The evolving tax system has adapted to current challenges by introducing military tax benefits and streamlined procedures to support businesses, especially small and medium-sized enterprises.
The section further outlines significant trends in tax regulation from 2022 to 2024, including a shift towards indirect taxes and the implementation of digital solutions for tax administration. The National Revenue Strategy for 2024-2030 aims to align Ukrainian tax legislation with EU standards while enhancing transparency and efficiency in tax collection. Key reforms proposed include transitioning to a tax on withdrawn capital, improving the simplified taxation system, and adopting a risk-oriented approach to tax audits. The anticipated outcomes of these reforms include increased budget revenues, reduced tax disputes, and improved international competitiveness. Ultimately, the study underscores the necessity of a comprehensive reform program to ensure the tax system’s effectiveness in fostering economic growth and maintaining financial stability in Ukraine.