DOI: https://doi.org/10.1016/j.cpa.2026.102848
تاريخ النشر: 2026-02-20
المؤلف: Danson Kimani وآخرون
الموضوع الرئيسي: المحاسبة وإدارة المنظمات
نظرة عامة
تقدم هذه الورقة إطارًا نظريًا جديدًا يهدف إلى تعزيز البحث المحاسبي في إفريقيا وغيرها من سياقات العالم الغالب. تنتقد النماذج السائدة للحكم الأنجلو أمريكي، التي تركز على الفردية والعقلانية الحسابية، وتجادل بأن هذه الأطر غالبًا ما تفشل في التوافق مع السياقات في العالم الغالب. يستند المؤلفون إلى مفهوم غيكي للشخصية، الذي يرى الوكالة كعلاقة ومؤسسة أخلاقية، لتسليط الضوء على عدم التوافق الأنطولوجي الأساسي بين افتراضات الحكم الغربية وفهمات السكان الأصليين للذات.
باستخدام أدلة من ممارسات الحوكمة المؤسسية في كينيا، توضح الدراسة كيف يمارس الفاعلون المحليون الوكالة ضمن أطر أخلاقية جماعية، والتي غالبًا ما يتم تفسيرها بشكل خاطئ على أنها “عدم امتثال” من قبل المنظور الأنجلو أمريكي السائد. يجادل المؤلفون بأن هذه الممارسات لا ينبغي أن تُعتبر عجزًا في الحكم، بل تعبيرات مشروعة للوكالة الأخلاقية التي قد تنتقد الوصفات المستوردة للحكم. من خلال التركيز على المفاهيم الأصلية للشخصية، تسهم هذه الأبحاث في الأدبيات المحاسبية من خلال إعادة التفكير في مفاهيم الوكالة، والشرعية، والحكم بما يتجاوز النهج الشمولي.
مقدمة
تتناول مقدمة هذه الورقة الهيمنة المستمرة للمعارف الغربية في البحث المحاسبي، لا سيما في سياق الحوكمة المؤسسية (CG) ضمن سياقات العالم الغالب أو الجنوب العالمي. تتعامل مع مفهوم العصيان المعرفي، متسائلة عن شرعية وإنتاج المعرفة، وتهدف إلى فحص قيود أطر CG الأنجلو أمريكية عند تطبيقها على السياقات الاجتماعية والأخلاقية المتنوعة. من خلال الاستفادة من فلسفة أكان للشخصية، يقترح المؤلفون عدسة ثقافية لتحليل ممارسات CG، مجادلين بأن المعايير المحاسبية العالمية الحالية غالبًا ما تتجاهل المنطق المحلي للمسؤولية وتفاقم قضايا مثل الفساد والاستبعاد الاجتماعي والاقتصادي.
تنتقد الورقة السرديات السائدة حول عدم الامتثال في السياقات الأفريقية، والتي غالبًا ما يتم تأطيرها بشكل سلبي وتفشل في احتساب الفهم المحلي للوكالة، والمسؤولية، والالتزام الأخلاقي. من خلال تصور الوكالة من خلال عدسة أكان، يقترح المؤلفون أن المديرين وأعضاء مجلس الإدارة في كينيا يعملون بفهم ذاتي مختلف عن تلك المفترضة من قبل نماذج CG السائدة. يتم تفسير هذا عدم التوافق الأنطولوجي ليس كفشل ولكن كانعكاس للاختلافات الأخلاقية والمعرفية الأعمق. تهدف الورقة إلى إعادة تأطير عدم الامتثال كتعبير عن الوكالة الأخلاقية المحلية، داعية إلى نهج أكثر تعددية في الحوكمة المؤسسية يعترف بأهمية وجهات النظر الأصلية في تشكيل سلوك المنظمات. ستستعرض الأقسام التالية الأدبيات الموجودة، وتحدد الإطار المنهجي، وتقدم النتائج التجريبية من كينيا، مما يسهم في أجندة بحث محاسبي أكثر شمولاً.
طرق البحث
تستخدم الدراسة منهجية تفسيرية نوعية لفحص ظاهرة “عدم الامتثال” مع إصلاحات الحوكمة المؤسسية (CG) في كينيا، مؤطرة إياها كتعبير عن الوكالة المتأثرة بالعوامل الأخلاقية والثقافية بدلاً من كونها مجرد فشل تقني. تدمج الأبحاث مصادر بيانات متعددة، بما في ذلك المواد الأرشيفية (التقارير المؤسسية، الوثائق التنظيمية، والتغطية الإعلامية)، والملاحظات غير المشاركة، والمقابلات شبه المنظمة المتعمقة مع 33 من أصحاب المصلحة المعنيين بتنفيذ CG. شمل المشاركون أعضاء مجلس الإدارة المؤسسيين، والمديرين التنفيذيين الكبار، والمسؤولين التنظيميين، ومدربي CG، الذين تم اختيارهم من خلال طرق العينة الهادفة وعينة الكرة الثلجية.
حدث جمع البيانات على ثلاث مراحل: المقابلات الأولية الشخصية في نيروبي (أبريل-يونيو 2015)، تليها مقابلات عن بُعد عبر زووم (سبتمبر 2022)، ومقابلات إضافية عن بُعد (أبريل 2025). كانت تهدف المقابلات إلى التقاط تأملات المشاركين حول تفعيل إصلاحات CG والمآزق الأخلاقية التي يواجهونها في موازنة الالتزامات الرسمية مع توقعات المجتمع. قدمت الملاحظات غير المشاركة في الاجتماعات العامة السنوية (AGMs) رؤى إضافية حول ممارسات CG. شملت التحليلات عملية ترميز تكرارية باستخدام NVivo، مما أدى إلى تطوير هياكل موضوعية تكشف كيف يتم التفاوض على ممارسات CG وتفسيرها ضمن سياق المفاهيم الثقافية للمسؤولية والشرعية. عززت تقنيات مثلث البيانات من دقة النتائج، متجاوزة الوصف البسيط للامتثال إلى فهم أعمق للتعقيدات المعنية في ممارسات CG في كينيا.
نقاش
تتناول قسم النقاش في ورقة البحث بشكل نقدي مفهوم “عدم الامتثال” في الحوكمة المؤسسية (CG) من خلال عدسة مجموعة متنوعة من الأطر النظرية، وخاصة نظرية الوكالة. بينما كانت نظرية الوكالة تقليديًا تؤطر عدم الامتثال كنتيجة لمكافآت غير متوافقة بين المبدأين والوكلاء، فقد تم انتقادها لقدرتها المحدودة على التقاط الديناميات الاجتماعية والمؤسسية المعقدة التي تؤثر على ممارسات CG، لا سيما في سياقات العالم الغالب. اقترح العلماء أطرًا بديلة، مثل نظرية المؤسسات ونظرية الوصاية، لكن هذه تبقى متجذرة في التقاليد الفكرية الغربية، وغالبًا ما تفشل في احتساب الفروق الثقافية المحلية. تؤكد الدعوات الأخيرة لفهم اجتماعي للوكالة على الحاجة لاستكشاف كيف يتنقل الفاعلون في CG بين التوقعات المتنافسة التي تشكلها سياقاتهم الثقافية والهيكلية.
تدعو الورقة إلى دمج المفاهيم الفلسفية الأفريقية، لا سيما مفهوم أكان للشخصية، لفهم أفضل لممارسات CG في كينيا. تفترض هذه الإطار أن الشخصية ليست مجرد سمة فطرية ولكنها تُبنى اجتماعيًا من خلال المسؤولية الأخلاقية والمشاركة المجتمعية. تبرز الأبعاد الثنائية للذات—الميتافيزيقية والجماعية—التفاعل بين الوكالة الفردية والالتزامات الجماعية. يتحدى هذا المنظور المفاهيم الغربية السائدة للفردية والعقلانية، مقترحًا أن الفاعلين في CG في كينيا غالبًا ما يفضلون المسؤوليات الجماعية على الامتثال الرسمي لقوانين CG. من خلال تأطير عدم الامتثال كممارسة ثقافية بدلاً من فشل في الحكم، تقدم الدراسة فهمًا دقيقًا لكيفية تنفيذ CG وتفسيره في السياقات الأفريقية، مما يسهم في نقاش أغنى حول الوكالة والشرعية في الحوكمة المؤسسية.
DOI: https://doi.org/10.1016/j.cpa.2026.102848
Publication Date: 2026-02-20
Author(s): Danson Kimani et al.
Primary Topic: Accounting and Organizational Management
Overview
This paper presents a novel theoretical framework aimed at enhancing accounting research in Africa and other Majority World contexts. It critiques the prevailing Anglo-American governance models, which emphasize individualism and calculative rationality, arguing that these frameworks often fail to resonate in Majority World settings. The authors draw on Gyekye’s conception of personhood, which views agency as relational and morally constituted, to highlight a fundamental ontological dissonance between Western governance assumptions and Indigenous understandings of selfhood.
Using evidence from corporate governance practices in Kenya, the study illustrates how local actors exercise agency within communitarian moral frameworks, which are often misinterpreted as ‘non-compliance’ by the dominant Anglo-American perspective. The authors contend that these practices should not be seen as governance deficits but rather as legitimate expressions of moral agency that may critique imported governance prescriptions. By centering Indigenous conceptions of personhood, this research contributes to the accounting literature by rethinking notions of agency, legitimacy, and governance beyond a universalist approach.
Introduction
The introduction of this paper addresses the persistent dominance of Western epistemologies in accounting research, particularly in the context of corporate governance (CG) within Majority World or Global South settings. It engages with the concept of epistemic disobedience, questioning the legitimacy and production of knowledge, and aims to examine the limitations of Anglo-American CG frameworks when applied to diverse social and moral contexts. By utilizing the Akan philosophy of personhood, the authors propose a culturally grounded lens for analyzing CG practices, arguing that existing global accounting standards often overlook local logics of accountability and exacerbate issues such as corruption and socio-economic exclusion.
The paper critiques the prevailing narratives surrounding non-compliance in African contexts, which are often framed negatively and fail to account for local understandings of agency, responsibility, and moral obligation. By conceptualizing agency through the Akan lens, the authors suggest that managers and board members in Kenya operate with different self-understandings than those assumed by mainstream CG models. This ontological dissonance is interpreted not as failure but as a reflection of deeper moral and epistemological misalignments. The paper aims to reframe non-compliance as an expression of local moral agency, advocating for a more pluralistic approach to corporate governance that recognizes the significance of indigenous perspectives in shaping organizational behavior. The subsequent sections will review existing literature, outline the methodological framework, and present empirical findings from Kenya, ultimately contributing to a more inclusive accounting research agenda.
Methods
The study employs a qualitative interpretive methodology to examine the phenomenon of ‘non-compliance’ with corporate governance (CG) reforms in Kenya, framing it as an expression of agency influenced by moral and cultural factors rather than merely a technical failure. The research integrates multiple data sources, including archival materials (corporate reports, regulatory documents, and media coverage), non-participant observations, and in-depth semi-structured interviews with 33 stakeholders involved in CG implementation. Participants included corporate board members, senior executives, regulatory officials, and CG trainers, selected through purposive and snowball sampling methods.
Data collection occurred in three phases: initial in-person interviews in Nairobi (April-June 2015), followed by remote interviews via Zoom (September 2022), and additional remote interviews (April 2025). The interviews aimed to capture participants’ reflections on the operationalization of CG reforms and the moral dilemmas they face in balancing formal obligations with community expectations. Non-participant observations at annual general meetings (AGMs) provided further insights into CG practices. The analysis involved an iterative coding process using NVivo, leading to the development of thematic structures that reveal how CG practices are negotiated and interpreted within the context of cultural conceptions of responsibility and legitimacy. Triangulation of data sources enhanced the rigor of the findings, moving beyond mere descriptions of compliance to a deeper understanding of the complexities involved in CG practices in Kenya.
Discussion
The discussion section of the research paper critically examines the concept of ‘non-compliance’ in corporate governance (CG) through the lens of various theoretical frameworks, primarily agency theory. While agency theory has traditionally framed non-compliance as a result of misaligned incentives between principals and agents, it has been criticized for its limited ability to capture the complex social and institutional dynamics that influence CG practices, particularly in Majority World contexts. Scholars have proposed alternative frameworks, such as institutional theory and stewardship theory, but these remain rooted in Western intellectual traditions, often failing to account for local cultural nuances. Recent calls for a sociologically grounded understanding of agency emphasize the need to explore how CG actors navigate competing expectations shaped by their cultural and structural contexts.
The paper advocates for the incorporation of African philosophical concepts, particularly the Akan notion of personhood, to better understand CG practices in Kenya. This framework posits that personhood is not merely an inherent trait but is socially constructed through moral accountability and community engagement. The dual dimensions of the self—metaphysical and communal—highlight the interplay between individual agency and communal obligations. This perspective challenges the dominant Western notions of individualism and rationality, suggesting that CG actors in Kenya often prioritize communal responsibilities over formal compliance with CG codes. By framing non-compliance as a culturally situated practice rather than a governance failure, the study offers a nuanced understanding of how CG is enacted and interpreted in African contexts, ultimately contributing to a richer discourse on agency and legitimacy in corporate governance.