DOI: https://doi.org/10.21511/ppm.24(1).2026.11
تاريخ النشر: 2026-01-27
المؤلف: Tran Kim Ngan وآخرون
الموضوع الرئيسي: تقارير المسؤولية الاجتماعية للشركات
نظرة عامة
تستكشف هذه الدراسة العوامل التي تؤثر على فعالية التدقيق الداخلي وتأثيرها اللاحق على الإفصاح عن معلومات الاستدامة داخل الشركات غير المالية الفيتنامية. باستخدام نظرية الوكالة، ونظرية الشرعية، والمعايير الدولية للممارسة المهنية للتدقيق الداخلي، تطور البحث نموذجًا هيكليًا يربط بين خمسة عوامل متعلقة بالحوكمة – وهي الاستقلالية، والموضوعية، وكفاءة المدقق، ونطاق التدقيق، ودعم الإدارة – بفعالية التدقيق الداخلي. تتضمن الدراسة حجم المؤسسة كمتغير تفسيري ومعتدل. تم جمع البيانات من 209 مديرين وموظفين عبر 103 شركات مدرجة، وتم تحليلها من خلال تحليل الموثوقية، وتحليل العوامل، ونمذجة المعادلات الهيكلية.
تكشف النتائج أن دعم الإدارة، والموضوعية، ونطاق التدقيق، وكفاءة المدقق تعزز بشكل كبير فعالية التدقيق الداخلي، حيث يعتبر دعم الإدارة العامل الأكثر تأثيرًا. على العكس، لا تظهر الاستقلالية تأثيرًا ذو دلالة إحصائية. تؤثر كل من فعالية التدقيق الداخلي وحجم المؤسسة بشكل إيجابي على الإفصاح عن معلومات الاستدامة، حيث يكون لحجم المؤسسة تأثير أكثر وضوحًا، متماشيًا مع ضغوط الشرعية والاعتبارات القائمة على الموارد. تؤكد الدراسة على الدور الوسيط لفعالية التدقيق الداخلي في تحسين الإفصاحات المتعلقة بالاستدامة وتبرز ضرورة تعزيز الشركات، وخاصة الشركات الصغيرة، لهياكل التدقيق الداخلي وضمان الالتزام الإداري الحقيقي. تشير النتائج إلى أنه يجب اعتبار التدقيق الداخلي أداة حوكمة استراتيجية تعزز الشفافية وتدعم التنمية المستدامة، مما يدفع إلى توصيات لصانعي السياسات لوضع إرشادات تعزز استقلالية التدقيق الداخلي الجوهرية وممارسات الإفصاح عن الاستدامة الموحدة.
مقدمة
تسلط المقدمة الضوء على الأهمية المتزايدة للإفصاح عن معلومات الاستدامة في التقارير الشركات، مدفوعة بالطلبات المتزايدة من أصحاب المصلحة للشفافية والمساءلة. يعتبر هذا الإفصاح أمرًا حيويًا لتعزيز شرعية الشركات ودعم التنمية المستدامة من خلال توفير رؤى حول ممارسات الشركة البيئية والاجتماعية والحوكمة. ومع ذلك، لا تزال التحديات قائمة في ضمان موثوقية وجودة هذه الإفصاحات، خاصة في الأسواق الناشئة حيث لا تزال الأطر التنظيمية تتطور.
لقد تطور دور وظائف التدقيق الداخلي ليشمل ضمان جودة المعلومات غير المالية، مما يجعل فعالية التدقيق الداخلي (IAE) آلية حوكمة حيوية لتعزيز مصداقية الإفصاحات المتعلقة بالاستدامة. على الرغم من أهمية هذا المجال، إلا أن الأبحاث التجريبية حول IAE وتأثيرها على الإفصاح عن الاستدامة، خاصة في الشركات غير المالية في الاقتصادات الناشئة مثل فيتنام، محدودة. تهدف هذه الدراسة إلى سد هذه الفجوة من خلال التحقيق في العوامل الرئيسية التي تؤثر على IAE – مثل دعم الإدارة، وموضوعية المدقق، والكفاءة، ونطاق التدقيق، والاستقلالية – وعلاقتها بجودة الإفصاح عن معلومات الاستدامة. باستخدام نمذجة المعادلات الهيكلية استنادًا إلى استطلاعات رأي الموظفين والمديرين في الشركات الفيتنامية المساهمة غير المالية، تسعى الدراسة إلى تقديم رؤى جديدة حول كيفية مساهمة التدقيق الداخلي في الشفافية المؤسسية المستدامة.
الطرق
تستخدم الدراسة تصميم بحث كمي للتحقيق في العلاقات الهيكلية بين فعالية التدقيق الداخلي والإفصاح عن معلومات الاستدامة. تم قياس البنى باستخدام مقاييس معتمدة تم تكييفها من مصادر موثوقة، مع تطوير المتغيرات المتعلقة بالتدقيق الداخلي بناءً على هويلي (1995).
شمل جمع البيانات الفحص والتنظيف وتحضير الردود لمزيد من التحليلات، والتي تضمنت تقييم الموثوقية، وتحليل العوامل، والنمذجة الهيكلية. يتم تفصيل الخصائص السكانية للعينة في الجدول 1، مما يوفر سياقًا للنتائج.
النتائج
في قسم النتائج، تم إجراء تحليل موثوقية على مجموعة أولية من 39 متغيرًا ملحوظًا، مما أدى إلى إزالة سبعة مؤشرات بناءً على تقييمات ألفا كرونباخ. أظهرت المؤشرات المتبقية 32 موثوقية مقبولة، مع قيم ألفا كرونباخ تتراوح بين 0.601 و 0.795. أظهر نموذج القياس اتساقًا داخليًا قويًا، مع قيم موثوقية مركبة تتراوح من 0.781 إلى 0.866 وقيم متوسط التباين المستخرج (AVE) تبلغ 0.513 أو أعلى، مما يفي بمعايير الصلاحية التقاربية. تم تأكيد الصلاحية التمييزية من خلال معيار فورنل-لاركر ونسبة الهيتروترايت-مونوترايت، مع جميع النسب أقل من 1 وجذور AVE تتجاوز الارتباطات بين البنى، مما يشير إلى تمييز واضح بين البنى.
كشفت تحليل النموذج الهيكلي عن ست علاقات ذات دلالة إحصائية تؤثر على فعالية التدقيق الداخلي: دعم الإدارة (β = 0.375، p < 0.001)، الموضوعية (β = 0.236، p = 0.002)، نطاق أنشطة التدقيق الداخلي (β = 0.224، p = 0.015)، والكفاءة (β = 0.146، p = 0.025). لم تظهر الاستقلالية تأثيرًا كبيرًا (β = -0.037، p = 0.596). علاوة على ذلك، أثرت فعالية التدقيق الداخلي بشكل إيجابي على الإفصاح عن معلومات الاستدامة (β = 0.366، p < 0.001)، بينما كان لحجم المؤسسة التأثير الأقوى على الإفصاح عن معلومات الاستدامة (β = 0.576، p < 0.001). أظهر النموذج قوة تفسيرية جيدة، مع قيم R-squared تبلغ 0.573 لفعالية التدقيق الداخلي و0.713 للإفصاح عن معلومات الاستدامة، مما يشير إلى أن العوامل المحددة تسهم بشكل كبير في التباينات المعنية. تؤكد هذه النتائج على الدور الحاسم لتعزيز وظائف التدقيق الداخلي لتحسين الإفصاح عن معلومات الاستدامة في الشركات الفيتنامية المساهمة.
المناقشة
تسلط قسم المناقشة من ورقة البحث الضوء على المحددات الحاسمة لفعالية التدقيق الداخلي وتأثيرها على الإفصاح عن معلومات الاستدامة، خاصة داخل الشركات غير المالية الفيتنامية. تشير النتائج الرئيسية إلى أن دعم الإدارة هو العامل الأكثر أهمية الذي يؤثر على فعالية التدقيق الداخلي، مع ارتباط إيجابي قوي (β = 0.377، p < 0.001). وهذا يبرز أهمية هياكل الحوكمة الداعمة، بما في ذلك السياسات والموارد الكافية، في تسهيل عمليات التدقيق الداخلي الفعالة. بالإضافة إلى ذلك، تؤثر الموضوعية ونطاق أنشطة التدقيق الداخلي أيضًا بشكل إيجابي على الفعالية، مع معاملات β = 0.236 (p = 0.001) وβ = 0.224 (p = 0.01) على التوالي. ومع ذلك، لم تظهر استقلالية وظيفة التدقيق الداخلي تأثيرًا كبيرًا، مما يشير إلى أنه في الشركات الصغيرة، قد تكون الاستقلالية أكثر رمزية من كونها جوهرية. علاوة على ذلك، تؤكد الدراسة أن كل من فعالية التدقيق الداخلي وحجم المؤسسة يؤثران بشكل إيجابي على الإفصاح عن معلومات الاستدامة، حيث كان لحجم المؤسسة تأثير أقوى (β = 0.576، p < 0.001). يتماشى هذا الاكتشاف مع نظرية الشرعية، مما يشير إلى أن الشركات الأكبر تواجه ضغوطًا خارجية أكبر للإفصاح عن معلومات الاستدامة. تشير النتائج مجتمعة إلى أن وظائف التدقيق الداخلي تعمل كآلية حوكمة تعزز الشفافية وجودة التقارير غير المالية، مما يسهم في التنمية المستدامة. تعزز الدراسة الأدبيات الحالية من خلال توضيح الطرق التي تؤثر بها عوامل الحوكمة على الإفصاح عن الاستدامة عبر فعالية التدقيق الداخلي، مما يبرز الحاجة إلى بيئة تنظيمية داعمة لتحسين أداء التدقيق.
DOI: https://doi.org/10.21511/ppm.24(1).2026.11
Publication Date: 2026-01-27
Author(s): Tran Kim Ngan et al.
Primary Topic: Corporate Social Responsibility Reporting
Overview
This study investigates the factors influencing internal audit effectiveness and its subsequent impact on sustainability information disclosure within Vietnamese non-financial enterprises. Utilizing agency theory, legitimacy theory, and the International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing, the research develops a structural model that connects five governance-related factors—namely, independence, objectivity, auditor competence, audit scope, and management support—to internal audit effectiveness. The study incorporates enterprise size as both an explanatory and moderating variable. Data were collected from 209 managers and employees across 103 listed enterprises, and analyzed through reliability analysis, factor analysis, and structural equation modeling.
The findings reveal that management support, objectivity, audit scope, and auditor competence significantly enhance internal audit effectiveness, with management support being the most influential factor. Conversely, independence does not show a statistically significant effect. Both internal audit effectiveness and enterprise size positively influence sustainability information disclosure, with enterprise size having a more pronounced impact, aligning with legitimacy pressures and resource-based considerations. The study underscores the mediating role of internal audit effectiveness in improving sustainability disclosures and emphasizes the necessity for enterprises, particularly smaller firms, to bolster their internal audit structures and ensure genuine managerial commitment. The implications suggest that internal audit should be viewed as a strategic governance tool that enhances transparency and supports sustainable development, prompting recommendations for policymakers to establish guidelines that promote substantive internal audit independence and standardized sustainability reporting practices.
Introduction
The introduction highlights the growing significance of sustainability information disclosure in corporate reporting, driven by increasing demands from stakeholders for transparency and accountability. This disclosure is crucial for enhancing corporate legitimacy and supporting sustainable development by providing insights into a company’s environmental, social, and governance practices. However, challenges persist in ensuring the reliability and quality of such disclosures, particularly in emerging markets where regulatory frameworks are still developing.
The role of internal audit functions has evolved beyond traditional financial control to encompass the assurance of non-financial information quality, making internal audit effectiveness (IAE) a vital governance mechanism for enhancing the credibility of sustainability disclosures. Despite the importance of this area, empirical research on IAE and its impact on sustainability reporting, especially in non-financial enterprises in emerging economies like Vietnam, is limited. This study aims to fill this gap by investigating key factors influencing IAE—such as management support, auditor objectivity, competence, audit scope, and independence—and their relationship with the quality of sustainability information disclosure. Utilizing structural equation modeling based on surveys of employees and managers in Vietnamese non-financial joint-stock companies, the research seeks to provide new insights into how internal audit contributes to sustainable corporate transparency.
Methods
The study utilizes a quantitative research design to investigate the structural relationships between internal audit effectiveness and sustainability information disclosure. Constructs were measured using established scales adapted from authoritative sources, with variables related to internal auditing developed based on Hoyle (1995).
Data collection involved screening, cleaning, and preparing responses for further analyses, which included reliability assessment, factor analysis, and structural modeling. The demographics of the sample are detailed in Table 1, providing context for the findings.
Results
In the results section, a reliability analysis was performed on an initial set of 39 observed variables, resulting in the removal of seven indicators based on Cronbach’s Alpha assessments. The remaining 32 indicators exhibited acceptable reliability, with Cronbach’s Alpha values between 0.601 and 0.795. The measurement model demonstrated strong internal consistency, with composite reliability values ranging from 0.781 to 0.866 and average variance extracted (AVE) values of 0.513 or higher, satisfying the criteria for convergent validity. Discriminant validity was confirmed through the Fornell-Larcker criterion and the Heterotrait-Monotrait ratio, with all ratios below 1 and AVE square roots exceeding inter-construct correlations, indicating clear differentiation among constructs.
The structural model analysis revealed six statistically significant relationships affecting internal audit effectiveness: management support (β = 0.375, p < 0.001), objectivity (β = 0.236, p = 0.002), scope of internal audit activities (β = 0.224, p = 0.015), and competence (β = 0.146, p = 0.025). Independence did not show a significant effect (β = -0.037, p = 0.596). Furthermore, internal audit effectiveness positively influenced sustainability information disclosure (β = 0.366, p < 0.001), while enterprise size had the strongest impact on sustainability information disclosure (β = 0.576, p < 0.001). The model exhibited good explanatory power, with R-squared values of 0.573 for internal audit effectiveness and 0.713 for sustainability information disclosure, indicating that the identified factors significantly contribute to the respective variances. These findings underscore the critical role of enhancing internal audit functions to improve sustainability information disclosure in Vietnamese joint-stock enterprises.
Discussion
The discussion section of the research paper highlights the critical determinants of internal audit effectiveness and their influence on sustainability information disclosure, particularly within Vietnamese non-financial enterprises. Key findings indicate that management support is the most significant factor affecting internal audit effectiveness, with a strong positive correlation (β = 0.377, p < 0.001). This underscores the importance of supportive governance structures, including adequate policies and resources, in facilitating effective internal audit operations. Additionally, objectivity and the scope of internal audit activities also positively impact effectiveness, with coefficients of β = 0.236 (p = 0.001) and β = 0.224 (p = 0.01), respectively. However, the independence of the internal audit function did not show a significant effect, suggesting that in smaller enterprises, independence may be more symbolic than substantive. Moreover, the study confirms that both internal audit effectiveness and enterprise size positively influence sustainability information disclosure, with enterprise size having a stronger effect (β = 0.576, p < 0.001). This finding aligns with legitimacy theory, indicating that larger firms face greater external pressures to disclose sustainability information. The results collectively suggest that internal audit functions as a governance mechanism that enhances transparency and the quality of non-financial reporting, thereby contributing to sustainable development. The study advances existing literature by elucidating the pathways through which governance factors influence sustainability disclosure via internal audit effectiveness, emphasizing the need for a supportive organizational environment to optimize audit performance.