DOI: https://doi.org/10.35774/jee2026.01.155
تاريخ النشر: 2026-03-30
المؤلف: Andriy Krysovatyy وآخرون
الموضوع الرئيسي: الدراسات الاقتصادية والمالية
نظرة عامة
تتناول هذه الدراسة تكيف نظام الضرائب المبسطة في أوكرانيا للمشاريع الصغيرة ليتماشى مع المعايير الأوروبية، خاصة في ضوء الالتزامات المتعلقة بالاندماج الأوروبي واستراتيجية الإيرادات الوطنية حتى عام 2030. الهدف الرئيسي هو تطوير نموذج اقتصادي رياضي يميز بين معدلات الضريبة الموحدة بناءً على أنواع النشاط الاقتصادي، مستفيدًا من تجربة الضرائب البولندية. تم إجراء تحليل مقارن للنماذج الأوكرانية والبولندية لتقييم التأثير المحتمل لهذا التمييز على تحقيق التوازن في العبء الضريبي عبر مختلف القطاعات.
تدعم النتائج المستخلصة من النمذجة الاقتصادية الرياضية متعددة العوامل الفرضية القائلة بأن تمييز معدلات الضريبة الموحدة هو نهج علمي صالح لاستعادة العدالة المالية داخل نظام الضرائب المبسطة في أوكرانيا. إن معدلات الضريبة المقترحة، التي تتراوح بين 4% إلى 15%، تقضي بشكل فعال على التباينات المالية التي كانت موجودة تحت معدل موحد قدره 5%. ومن الجدير بالذكر أن القطاعات ذات الربحية العالية والكثافة المادية المنخفضة، مثل تكنولوجيا المعلومات والاستشارات، يمكنها تحمل معدلات أعلى تتراوح بين 12-15% دون تجاوز عبء ضريبي فعال مقبول. على العكس، فإن معدل 4% للقطاعات ذات الربحية المنخفضة والكثافة المادية العالية يعد دعمًا أساسيًا من الدولة، مما يقلل من التشوهات الضريبية ويحافظ على التوظيف، وبالتالي يضمن الجدوى التشغيلية لهذه المؤسسات.
طرق البحث
تدمج منهجية البحث التحليل المقارن مع النمذجة الاقتصادية الرياضية لتقييم ضرائب الأعمال الصغيرة في بولندا، مع التركيز بشكل خاص على نظام الضريبة الثابتة Ryczałt، الذي يستخدم معدلات متمايزة بناءً على نوع النشاط. يعتبر النظام البولندي إطارًا تحليليًا بدلاً من نموذج مباشر، مما يوجه تطوير نموذج مفاهيمي لتحديد معدلات الضريبة الموحدة المصممة وفقًا للبيانات الإحصائية الأوكرانية ومتوافقة مع أهداف استراتيجية الإيرادات الوطنية لعام 2030. تستخدم التحليل بيانات عام 2019، التي تم اختيارها لاستقرارها قبل الاضطرابات التي causedها جائحة COVID-19 والصراعات العسكرية اللاحقة، مما يضمن أن هيكل النموذج لتمييز معدلات الضريبة يظل قويًا ضد الشذوذات الاقتصادية العابرة.
في قلب النموذج يوجد العبء الضريبي على الأرباح، المشار إليه بـ $\lambda_i$، والذي يدل على نسبة الأرباح الخاضعة لضريبة موحدة. تكشف النتائج عن تباينات كبيرة في معدل الضريبة الثابت الحالي البالغ 5%، حيث تواجه القطاعات ذات الربحية العالية عبئًا ضريبيًا منخفضًا نسبيًا، بينما تعاني الصناعات ذات الهامش المنخفض من ضرائب مفرطة، قد تتجاوز الأرباح. الهدف من النموذج هو تحقيق التوازن في هذا العبء من خلال زيادة $\lambda_i$ للقطاعات المربحة وتقليله للقطاعات ذات الهامش المنخفض، مما يعالج التشوهات المالية. من خلال التحليل متعدد العوامل والتحسين، يتم تحديد معدلات متمايزة $T_i$ لمجموعات النشاط المختلفة، مع دمج مبادئ العدالة المالية والأولويات الاستراتيجية. وهذا يؤدي إلى اقتراح مقياس لمعدل الضريبة الموحدة يتراوح بين 3% إلى 17%، مما يوازن بين الكفاءة المالية ودعم الأعمال الصغيرة.
النتائج
تناقش قسم البحث ضريبة الأنشطة الريادية في بولندا، مع تسليط الضوء على الأنظمة المختلفة المتاحة لرجال الأعمال الأفراد والشركات الصغيرة. تصنف التشريعات الضريبية البولندية دافعي الضرائب الصغار، الذين يعرفون بأنهم أولئك الذين لا يتجاوز دخلهم 2,000,000 يورو، وتوفر لهم مزايا ضريبية محددة عبر عدة قوانين، بما في ذلك قانون ضريبة الدخل الشخصي (PIT)، وقانون ضريبة دخل الشركات (CIT)، وقانون ضريبة السلع والخدمات (VAT). يحدد القسم عدة خيارات ضريبية، مثل القواعد العامة بمعدلات تصاعدية، ومعدلات ضريبة ثابتة، وضريبة مقطوعة على الدخل المسجل، وبطاقات ضريبية، كل منها مصمم لتلبية احتياجات الأعمال المختلفة ومستويات الدخل. يهدف إدخال نظام ضريبة الدخل الشخصي النقدي في عام 2025 إلى تعزيز السيولة للأعمال الصغيرة من خلال فرض ضريبة على الدخل فقط عند استلام الدفع.
علاوة على ذلك، يرسم البحث أوجه التشابه بين نموذج الضرائب البولندي وإمكانية الإصلاح في أوكرانيا، مؤكدًا على أهمية تكييف منهجية معدلات الضريبة المتمايزة البولندية مع السياق الاقتصادي الأوكراني. يقترح المؤلفون مجموعة من التدابير المؤسسية لتنفيذ نظام ضريبة مبسطة في أوكرانيا، بما في ذلك التغييرات التشريعية لإنشاء معدلات ضريبة متمايزة مرتبطة بأنشطة اقتصادية محددة، وآليات مراقبة لصلاحية معدلات الضريبة، وحوافز لتشريع التوظيف. يهدف هذا النهج إلى خلق بيئة ضريبية تنافسية مع ضمان الشفافية المالية والاستقرار في تنفيذ الإصلاحات المقترحة.
المناقشة
تؤكد قسم المناقشة في ورقة البحث على الحاجة الملحة لإصلاح نظام الضرائب المبسطة في أوكرانيا (STS) للمشاريع الصغيرة في ضوء اندماج البلاد في الفضاء الاقتصادي الأوروبي والامتثال لمعايير الاتحاد الأوروبي. تحدد استراتيجية الإيرادات الوطنية حتى عام 2030، التي تم تطويرها مع الشركاء الدوليين، خارطة طريق لتحويل السياسة الضريبية لتعزيز الاستقرار المالي والشفافية. تشمل الإصلاحات الرئيسية الانتقال إلى نموذج STS معدل مستوحى من النظام الضريبي البولندي، ومعالجة القضايا النظامية مثل التهرب الضريبي وسوء استخدام STS من قبل الشركات الكبرى. يبرز المؤلفون أنه على الرغم من أن STS قد دعمت الأعمال الصغيرة منذ إنشائها في عام 1998، إلا أنها أدت أيضًا إلى كفاءات مالية كبيرة وسوء استخدام، مما يتطلب نهجًا متوازنًا يجمع بين دعم الأعمال الصغيرة مع الحوكمة المالية الفعالة.
تناقش الورقة أيضًا تطوير نموذج اقتصادي رياضي يهدف إلى تحسين معدلات الضرائب ضمن إطار عمل STS. يسعى هذا النموذج إلى معالجة التباين في الأعباء الضريبية من خلال تمييز المعدلات بناءً على ربحية القطاع، والقيمة المضافة، وكثافة العمل. الهدف هو تقليل الاختلالات المالية مع ضمان أن تعكس معدلات الضرائب الحقائق الاقتصادية لمختلف القطاعات. يتضمن النموذج المقترح مجموعة من المؤشرات لتبرير معدلات الضرائب المتمايزة، مع التأكيد على أهمية توافق السياسة المالية مع مبادئ العدالة والكفاءة الهيكلية. في النهاية، تؤكد النتائج على تعقيد إصلاح STS، مما يبرز الحاجة إلى تصميم وتنفيذ دقيقين لتعزيز بيئة ضريبية مستدامة وعادلة للأعمال الصغيرة في أوكرانيا.
DOI: https://doi.org/10.35774/jee2026.01.155
Publication Date: 2026-03-30
Author(s): Andriy Krysovatyy et al.
Primary Topic: Economic and Fiscal Studies
Overview
This study focuses on adapting Ukraine’s simplified taxation system for small businesses to align with European standards, particularly in light of European integration commitments and the National Revenue Strategy until 2030. The primary objective is to develop an economic and mathematical model that differentiates single tax rates based on types of economic activity, drawing on the Polish taxation experience. A comparative analysis of the Ukrainian and Polish models was conducted to assess the potential impact of this differentiation on equalizing the tax burden across various sectors.
The findings from multifactorial economic and mathematical modeling support the hypothesis that differentiating single tax rates is a scientifically valid approach to restoring fiscal justice within Ukraine’s simplified taxation system. The proposed tax rates, ranging from 4% to 15%, effectively eliminate fiscal asymmetries that existed under a uniform 5% rate. Notably, sectors with high profitability and low material intensity, such as IT and consulting, can sustain higher rates of 12-15% without exceeding an acceptable effective tax burden. Conversely, the 4% rate for low-profit, high-material-intensive sectors serves as essential state support, minimizing tax distortions and preserving employment, thereby ensuring the operational viability of these enterprises.
Methods
The research methodology integrates comparative analysis with economic-mathematical modeling to evaluate small business taxation in Poland, specifically focusing on the Ryczałt fixed tax regime, which employs differentiated rates based on activity type. The Polish system serves as an analytical framework rather than a direct model, guiding the development of a conceptual model for establishing single tax rates tailored to Ukrainian statistical data and aligned with the National Revenue Strategy objectives for 2030. The analysis utilizes 2019 data, chosen for its stability prior to the disruptions caused by the COVID-19 pandemic and subsequent military conflicts, ensuring that the model’s architecture for tax rate differentiation remains robust against transient economic anomalies.
Central to the model is the tax burden on profits, denoted as $\lambda_i$, which indicates the proportion of profits subjected to a single tax. The findings reveal significant asymmetries in the current flat tax rate of 5%, where highly profitable sectors face a relatively low tax burden, while low-margin industries experience excessive taxation, potentially exceeding profits. The model’s objective is to equalize this burden by maximizing $\lambda_i$ for profitable sectors and minimizing it for low-margin ones, thereby addressing fiscal distortions. Through multifactor analysis and optimization, differentiated rates $T_i$ are established for various activity groups, incorporating principles of fiscal fairness and strategic priorities. This results in a proposed single tax rate scale ranging from 3% to 17%, balancing fiscal efficiency with support for small businesses.
Results
The research paper section discusses the taxation of entrepreneurial activities in Poland, highlighting the various regimes available for individual entrepreneurs and small businesses. Polish tax legislation categorizes small taxpayers, defined as those with an income not exceeding €2,000,000, and provides them with specific tax benefits across multiple acts, including the Personal Income Tax Act (PIT), Corporate Income Tax Act (CIT), and Goods and Services Tax Act (VAT). The section outlines several taxation options, such as general rules with progressive rates, flat tax rates, lump-sum taxes on recorded income, and tax cards, each tailored to different business needs and income levels. The introduction of a cash PIT scheme in 2025 aims to enhance liquidity for small businesses by taxing income only upon receipt of payment.
Furthermore, the paper draws parallels between the Polish taxation model and the potential for reform in Ukraine, emphasizing the importance of adapting the Polish differentiated tax rate methodology to Ukraine’s economic context. The authors propose a set of institutional measures for implementing a simplified taxation system in Ukraine, including legislative changes to establish differentiated tax rates linked to specific economic activities, monitoring mechanisms for tax rate validity, and incentives for employment legalization. This approach aims to create a competitive tax environment while ensuring fiscal transparency and stability in the implementation of the proposed reforms.
Discussion
The discussion section of the research paper emphasizes the urgent need for reforming Ukraine’s simplified taxation system (STS) for small businesses in light of the country’s integration into the European economic space and compliance with EU standards. The National Revenue Strategy until 2030, developed with international partners, outlines a roadmap for transforming tax policy to enhance fiscal stability and transparency. Key reforms include transitioning to a revised STS model inspired by the Polish taxation system, addressing systemic issues such as tax evasion and misuse of the STS by larger enterprises. The authors highlight that while the STS has supported small businesses since its inception in 1998, it has also led to significant fiscal inefficiencies and abuse, necessitating a balanced approach that combines support for small businesses with effective fiscal governance.
The paper further discusses the development of an economic and mathematical model aimed at optimizing tax rates within the STS framework. This model seeks to address the asymmetry in tax burdens by differentiating rates based on sectoral profitability, value added, and labor intensity. The objective is to minimize fiscal imbalances while ensuring that tax rates reflect the economic realities of different sectors. The proposed model incorporates a range of indicators to justify differentiated tax rates, emphasizing the importance of aligning fiscal policy with the principles of fairness and structural efficiency. Ultimately, the findings underscore the complexity of reforming the STS, highlighting the need for careful design and implementation to foster a sustainable and equitable tax environment for small businesses in Ukraine.