DOI: https://doi.org/10.31893/multiscience.2026462
تاريخ النشر: 2026-01-22
المؤلف: Swarmilah Hariani وآخرون
الموضوع الرئيسي: حوكمة الشركات والإدارة المالية
نظرة عامة
تناقش هذه الفقرة الدور المتطور للتدقيق الداخلي في المنظمات العامة، وخاصة الحكومات المحلية، مع التأكيد على أهميته في تحقيق الأهداف التنظيمية وتعزيز الشفافية والمساءلة. على الرغم من وظيفته الحرجة، يواجه المدققون الداخليون تحديات مثل سوء إدارة الموارد، وآليات التدقيق غير الفعالة، والديناميات السياسية التي تؤثر على استقلاليتهم وفعاليتهم. تزداد تعقيدات مخاطر الأمن السيبراني والبنية التحتية الرقمية، مما يستدعي من المدققين تطوير مهارات متخصصة لمعالجة هذه الثغرات. ومن الجدير بالذكر أنه بينما اعترفت الأبحاث السابقة بأهمية التدقيق الداخلي للرقابة المالية، لا يزال التأثير المحدد لفعالية التدقيق الداخلي (IAE) على مرونة المنظمات في السياقات السياسية الحساسة غير مستكشف بشكل كافٍ.
تخلص الدراسة إلى أن حوكمة تكنولوجيا المعلومات الفعالة تؤثر إيجابياً على جودة التقارير المالية، على الرغم من أنها لا تعزز IAE بشكل مباشر. وتؤكد على ضرورة دمج الذكاء الاصطناعي، وتعزيز الثقافات الأخلاقية، وتعزيز التعاون بين هيئات التدقيق لتعزيز قيمة وظائف التدقيق الداخلي. بالإضافة إلى ذلك، تسلط الضوء على أن التدقيق الداخلي القائم على الفرق يمكن أن يثير سلوكيات سياسية قد تقوض جودة التدقيق، مما يشير إلى الحاجة إلى تحسينات في الموارد البشرية والثقافة التنظيمية. يوصي المؤلفون بتعزيز الرقابة التنظيمية في المؤسسات المالية للحفاظ على ثقة الجمهور ويقترحون مجالات للبحث المستقبلي، بما في ذلك الدراسات الطولية حول تأثيرات القيادة السياسية والتحقيقات النوعية في التأثيرات السياسية داخل المنظمات.
الطرق
استخدمت الدراسة منهجية كمية عرضية لفحص العلاقات بين مختلف البنى داخل القطاع العام في سومطرة، مع التركيز على وحدات التقارير المالية للحكومات المحلية. تم جمع البيانات من الموظفين المدنيين، بما في ذلك رؤساء المحاسبة والموظفين المبتدئين، من خلال استبيانات ذاتية الإدارة. تم اختيار هذا النهج، المستند إلى نموذج إيجابي، لفعاليته في جمع بيانات كبيرة ضمن إطار زمني محدود ولتشجيع الردود الصادقة من المشاركين. كانت استراتيجية العينة تتضمن نهج عدم الاحتمالية على مرحلتين، حيث تم أولاً تحديد مجموعات من وحدات التقارير المالية ثم استخدام العينة الغرضية لاختيار المستجيبين المطلعين، مما يعزز من صلة النتائج، لكنه قد يحد من تعميمها.
تم إجراء تحليل البيانات باستخدام نمذجة المعادلات الهيكلية باستخدام المربعات الصغرى الجزئية (PLS-SEM)، المناسبة لتقييم النماذج المعقدة والعلاقات المتبادلة بين البنى. تم إجراء التحليل باستخدام SmartPLS 4، مع التركيز على كل من نماذج القياس والنماذج الهيكلية لضمان صلاحية وموثوقية البنى. سياق الدراسة ذو صلة خاصة بالنظر إلى أن أكثر من سبعين في المئة من ميزانية الحكومة مخصصة للمشتريات العامة، مما يبرز أهمية التحقيق في فعالية التدقيق الداخلي (IAE) ضمن هذا الإطار. ومع ذلك، يُنصح بالحذر في تعميم النتائج بسبب طريقة العينة غير العشوائية المستخدمة.
النتائج
تؤكد نتائج الدراسة، التي تم تحليلها باستخدام SmartPLS 4، صلاحية وموثوقية نماذج القياس والنماذج الهيكلية المستخدمة للتحقيق في العلاقات المتبادلة بين حوكمة تكنولوجيا المعلومات (ITG)، وجودة التقارير المالية (FRQ)، وفعالية التدقيق الداخلي (IAE)، والعوامل السياسية (PIN) في حوكمة القطاع العام. أظهر التقييم أن انحياز الطريقة الشائعة كان غير محتمل، حيث أشار اختبار عامل هارمان الواحد إلى أن عاملًا واحدًا يفسر فقط 40.7% من التباين الكلي. بالإضافة إلى ذلك، لم تكن التعددية الخطية مصدر قلق، حيث كانت جميع قيم عامل تضخم التباين (VIF) أقل من العتبة المقبولة 5. تم إثبات الصلاحية التقاربية، حيث أظهرت جميع البنى قيم متوسط التباين المستخرج (AVE) فوق 0.50 وقيم الموثوقية المركبة (CR) تتجاوز 0.70. تم تأكيد الصلاحية التمييزية من خلال معيار فورنل-لاركر، مما يضمن تميز البنى.
دعم تحليل النموذج الهيكلي عدة فرضيات، لا سيما H1، التي أشارت إلى علاقة إيجابية قوية بين ITG وFRQ ($\beta = 0.614$, $p < 0.001$). ومع ذلك، لم يتم دعم H2، حيث لم تؤثر ITG بشكل مباشر على IAE ($\beta = 0.259$, $p = 0.215$). أكدت H3 تأثيرًا إيجابيًا كبيرًا لـ FRQ على IAE ($\beta = 0.423$, $p < 0.001$)، بينما أظهرت H4 أن FRQ تتوسط تمامًا العلاقة بين ITG وIAE ($\beta = 0.259$, $p < 0.001$). أثرت العوامل السياسية سلبًا على كل من FRQ ($\beta = -0.286$, $p < 0.001$) وIAE ($\beta = -0.297$, $p = 0.002$)، مما يدعم H5 وH6. أشار تحليل الوساطة لـ H7 إلى أن FRQ تتوسط العلاقة السلبية بين السياسة وIAE ($\beta = -0.121$, $p = 0.002$). علاوة على ذلك، أظهرت H8 أن السياسة تعدل العلاقة بين ITG وFRQ ($\beta = -0.038$, $p < 0.001$)، بينما لم يتم دعم H9، مما يشير إلى أن التأثير الإيجابي لـ FRQ على IAE يبقى ثابتًا على الرغم من الضغوط السياسية. تؤكد هذه النتائج على أهمية تعزيز FRQ كوسيلة لتحسين فعالية التدقيق الداخلي، حتى في البيئات السياسية الحساسة، وتبرز الحاجة إلى استراتيجيات حوكمة تكاملية تقلل من التدخل السياسي.
النقاش
تؤكد فقرة النقاش في ورقة البحث على العلاقة المعقدة بين التدقيق الداخلي، وحوكمة تكنولوجيا المعلومات (ITG)، وجودة التقارير المالية (FRQ)، والديناميات السياسية داخل المنظمات العامة. تستند إلى نظرية التعقيد ونظرية المؤسسات لتوضيح كيف تؤثر الهياكل المتداخلة والوكالة على نتائج الحوكمة. تشير النتائج إلى أن حوكمة تكنولوجيا المعلومات الفعالة تؤثر إيجابياً على FRQ، مما يعزز بدوره فعالية التدقيق الداخلي (IAE). ومع ذلك، تكشف الدراسة أن العوامل السياسية يمكن أن تقوض كل من FRQ وIAE، مما يشير إلى أن التدخل السياسي يعقد العلاقة بين هذه البنى وقد يشوه عمليات التدقيق.
تسلط الأبحاث الضوء على ضرورة أن تتنقل المؤسسات العامة عبر تعقيدات المساءلة مع تحقيق توازن بين التوقعات المؤسسية والقيم الشخصية. تفترض أن التقارير المالية عالية الجودة تعمل كآلية مؤسسية حاسمة تعزز الشفافية والمصداقية، وبالتالي تتوسط تأثيرات حوكمة تكنولوجيا المعلومات على فعالية التدقيق الداخلي. تقترح الدراسة إطارًا متعدد الأبعاد يلتقط الاعتماديات النظامية والقيود المؤسسية التي تؤثر على التدقيق الداخلي، مما يدعو في النهاية إلى مزيد من التحقيق التجريبي في هذه الديناميات، لا سيما في السياقات غير الغربية. تشمل مجالات البحث المستقبلية الدراسات الطولية حول تأثيرات القيادة السياسية والتحليلات النوعية للسلوكيات السياسية داخل المنظمات لتعميق الفهم لهذه التفاعلات.
DOI: https://doi.org/10.31893/multiscience.2026462
Publication Date: 2026-01-22
Author(s): Swarmilah Hariani et al.
Primary Topic: Corporate Governance and Financial Management
Overview
The section discusses the evolving role of internal audits in public sector organizations, particularly local governments, emphasizing their importance in achieving organizational objectives and enhancing transparency and accountability. Despite their critical function, internal auditors face challenges such as resource mismanagement, ineffective auditing mechanisms, and political dynamics that compromise their independence and effectiveness. The increasing complexity of cybersecurity and digital infrastructure risks further necessitates that auditors develop specialized skills to address these vulnerabilities. Notably, while previous research has acknowledged the significance of internal auditing for financial oversight, the specific impact of internal audit effectiveness (IAE) on organizational resilience in politically sensitive contexts remains inadequately explored.
The study concludes that effective IT governance positively influences financial reporting quality, although it does not directly enhance IAE. It underscores the necessity of integrating artificial intelligence, fostering ethical cultures, and promoting collaboration among audit bodies to bolster the value of internal audit functions. Additionally, it highlights that team-based internal auditing can provoke political behaviors that may undermine audit quality, suggesting a need for improvements in human resources and organizational culture. The authors recommend strengthening regulatory oversight in financial institutions to maintain public trust and propose avenues for future research, including longitudinal studies on political leadership impacts and qualitative investigations into political influences within organizations.
Methods
The study utilized a quantitative cross-sectional methodology to examine the relationships among various constructs within the public sector in Sumatra, focusing on local government financial reporting units. Data were collected from civil servants, including heads of accounting and junior staff, through self-administered questionnaires. This approach, grounded in a positivist paradigm, was chosen for its efficiency in gathering substantial data within a limited timeframe and for encouraging honest responses from participants. The sampling strategy involved a two-stage non-probability approach, first identifying clusters of financial reporting units and then employing purposive sampling to select knowledgeable respondents, which, while enhancing the relevance of the findings, may limit their generalizability.
Data analysis was performed using Partial Least Squares Structural Equation Modeling (PLS-SEM), suitable for evaluating complex models and interrelationships among constructs. The analysis was conducted with SmartPLS 4, focusing on both measurement and structural models to ensure the validity and reliability of the constructs. The study’s context is particularly relevant given that over seventy percent of the government budget is allocated to public procurement, highlighting the importance of investigating internal audit effectiveness (IAE) within this framework. However, caution is advised in generalizing the results due to the non-random sampling method employed.
Results
The results of the study, analyzed using SmartPLS 4, confirm the validity and reliability of the measurement and structural models employed to investigate the interrelationships among information technology governance (ITG), financial reporting quality (FRQ), internal audit effectiveness (IAE), and political factors (PIN) in public sector governance. The assessment revealed that common method bias was unlikely, as Harman’s single-factor test indicated that a single factor explained only 40.7% of the total variance. Additionally, multicollinearity was not a concern, with all variance inflation factor (VIF) values below the acceptable threshold of 5. Convergent validity was established, as all constructs demonstrated average variance extracted (AVE) values above 0.50 and composite reliability (CR) values exceeding 0.70. Discriminant validity was confirmed through the Fornell-Larcker criterion, ensuring distinctiveness among constructs.
The structural model analysis supported several hypotheses, notably H1, which indicated a strong positive relationship between ITG and FRQ ($\beta = 0.614$, $p < 0.001$). However, H2 was not supported, as ITG did not directly affect IAE ($\beta = 0.259$, $p = 0.215$). H3 confirmed a significant positive influence of FRQ on IAE ($\beta = 0.423$, $p < 0.001$), while H4 demonstrated that FRQ fully mediates the relationship between ITG and IAE ($\beta = 0.259$, $p < 0.001$). Political factors negatively impacted both FRQ ($\beta = -0.286$, $p < 0.001$) and IAE ($\beta = -0.297$, $p = 0.002$), supporting H5 and H6. The mediation analysis for H7 indicated that FRQ mediates the negative relationship between politics and IAE ($\beta = -0.121$, $p = 0.002$). Furthermore, H8 showed that politics moderates the relationship between ITG and FRQ ($\beta = -0.038$, $p < 0.001$), while H9 was not supported, indicating that the positive effect of FRQ on IAE remains stable despite political pressures. These findings underscore the importance of enhancing FRQ as a means to improve internal audit effectiveness, even in politically sensitive environments, and highlight the need for integrative governance strategies that mitigate political interference.
Discussion
The discussion section of the research paper emphasizes the intricate relationship between internal auditing, information technology governance (ITG), financial reporting quality (FRQ), and political dynamics within public sector organizations. It draws on complexity theory and institutional theory to illustrate how interconnected structures and agency influence governance outcomes. The findings indicate that effective IT governance positively impacts FRQ, which in turn enhances internal audit effectiveness (IAE). However, the study reveals that political factors can undermine both FRQ and IAE, suggesting that political interference complicates the relationship between these constructs and may distort audit processes.
The research highlights the necessity for public institutions to navigate the complexities of accountability while balancing institutional expectations and personal values. It posits that high-quality financial reporting acts as a critical institutional mechanism that reinforces transparency and credibility, thereby mediating the effects of IT governance on internal audit effectiveness. The study proposes a multidimensional framework that captures the systemic interdependencies and institutional constraints affecting internal auditing, ultimately calling for further empirical investigation into these dynamics, particularly in non-western contexts. Future research avenues include longitudinal studies on political leadership impacts and qualitative analyses of political behaviors within organizations to deepen understanding of these interactions.