DOI: https://doi.org/10.1108/jal-01-2025-0031
تاريخ النشر: 2026-02-06
المؤلف: Benedetta Valeria Cannizzaro وآخرون
الموضوع الرئيسي: التدقيق، إدارة الأرباح، الحوكمة
نظرة عامة
تستكشف هذه الدراسة تأثير الثقافة الوطنية على التقارير غير المالية (NFR) من خلال مراجعة منهجية للأدبيات (SLR) لـ 60 مقالة أكاديمية نُشرت بين عامي 1999 و2024. تتناول سؤالين بحثيين رئيسيين: خصائص الدراسات التي تفحص هذا التأثير والمواضيع والعوامل الثقافية التي يمكن أن توجه الأبحاث المستقبلية. تكشف النتائج عن مجموعة أدبيات مجزأة ولكنها متوسعة، والتي تم تنظيمها في إطار مفاهيمي يشمل ثلاث مراحل رئيسية من NFR: التبني، المحتوى، والتأكيد. تحدد المراجعة خمسة مواضيع رئيسية وستة مواضيع فرعية، مما يبرز التأثير المتكرر لبعض الأبعاد الثقافية مع الإشارة أيضًا إلى فجوات بحثية كبيرة، مثل الاعتماد المفرط على إطار هوفستيد الثقافي ونقص التنوع المنهجي.
تساهم المقالة في فهم التأثيرات الثقافية في المحاسبة من خلال التركيز بشكل خاص على NFR، مما يثري الأدبيات حول محدداته. تقترح إطارًا لتحليل دور الثقافة في NFR وتؤكد على الحاجة إلى مزيد من الأساليب المدعومة نظريًا والمتنوعة منهجيًا. تشير النتائج إلى أن السمات الثقافية تؤثر بشكل كبير على تبني وفعالية ممارسات NFR، مع تداعيات على صانعي السياسات والمنظمين. على وجه التحديد، من المرجح أن تتبنى المجتمعات ذات المسافة القليلة للسلطة، والجماعية، والأنوثة، وتجنب عدم اليقين المنخفض NFR، بينما قد تتطلب المجتمعات ذات السمات المعاكسة تدخلات تنظيمية أقوى. تسلط الدراسة أيضًا الضوء على التحديات التي تواجه واضعي المعايير الدوليين في تحقيق التوازن بين القابلية للمقارنة والحساسيات الثقافية المحلية، داعية إلى نهج مرن لمعايير NFR يتناسب مع الاختلافات الثقافية مع ضمان الحد الأدنى من متطلبات الإفصاح.
مقدمة
تسلط مقدمة هذه الورقة البحثية الضوء على الطلب المتزايد على التقارير غير المالية (NFR)، والتي تشمل الإفصاح عن الآثار الاقتصادية والاجتماعية والبيئية للمنظمات. يقود هذا الاتجاه القلق المتزايد بشأن تغير المناخ وعدم المساواة الاجتماعية، مما يدفع نحو تحول نحو تنظيمات أكثر صرامة على مستوى العالم. تشمل التطورات الرئيسية تقديم معايير التقارير المالية الدولية (IFRS) S1 وS2 من قبل مجلس معايير الاستدامة الدولية (ISSB) وتوجيه تقارير الاستدامة المؤسسية الأوروبية (CSRD)، الذي يوسع متطلبات NFR عبر أحجام تنظيمية مختلفة. بالإضافة إلى ذلك، قامت دول مثل النرويج والمملكة المتحدة وكندا بتنفيذ تنظيمات محددة تلزم بممارسات NFR.
تؤكد الورقة على دور الثقافة الوطنية في التأثير على تبني وممارسات NFR، مشيرة إلى أبعاد هوفستيد الثقافية كإطار أساسي لفهم هذه التأثيرات. على الرغم من هيمنة نموذج هوفستيد، تظل الأدبيات حول NFR مجزأة، مما يستلزم مراجعة منهجية للأدبيات (SLR) لتلخيص الأبحاث الحالية. تشمل هذه المراجعة 60 مقالة، تكشف عن خمسة مواضيع رئيسية وستة مواضيع فرعية تشكل الخطاب حول تأثير الثقافة الوطنية على NFR. تهدف الدراسة إلى تقديم فهم شامل لكيفية تأثير العوامل الثقافية على NFR، مما يساهم في الأدبيات الأوسع حول دوافع توسيع NFR ويضع الأساس للأبحاث المستقبلية في هذا المجال.
النتائج
لقد حصل تحليل تأثير الثقافة على التقارير غير المالية (NFR) على اهتمام أكاديمي كبير، خاصة في السنوات الخمس الماضية، بمعدل نمو سنوي قدره 8.09%. تم مراجعة 60 منشورًا، مع 28 مقالة نُشرت مؤخرًا، تعكس استجابة للضغوط التنظيمية المتزايدة، مثل اعتماد التوجيه 2022/2464/EU وتطورات تنظيمية عالمية متنوعة. تسلط تنوع المجلات – 31 مجلّة في المجموع – الضوء على الطبيعة متعددة الأوجه لهذا المجال البحثي، حيث ظهرت حوالي 35% من المقالات في مجلات المحاسبة، تليها تلك التي تركز على الأخلاقيات، والمسؤولية الاجتماعية للشركات (CSR)، والإدارة.
كشف تحليل الكلمات الرئيسية عن 199 مصطلحًا فريدًا، مع كون “الثقافة”، “الثقافة الوطنية”، و”الإفصاح” هي الأكثر استخدامًا. كانت النظرية المؤسسية هي الإطار النظري السائد، حيث تم استخدامها في حوالي 33% من المقالات، غالبًا جنبًا إلى جنب مع نظريات أصحاب المصلحة والشرعية. منهجيًا، استخدمت 85% من الدراسات أساليب كمية، مما يبرز قياس التأثيرات الثقافية على NFR، بينما كانت الأساليب النوعية أقل شيوعًا. من الجدير بالذكر أن إطار هوفستيد تم اعتماده في 68% من المقالات لاستكشاف الفروق الثقافية، مع دمج بعض الدراسات لمفاهيم السرية من عمل غراي. تم استخدام أطر بديلة، مثل مشروع GLOBE وأنواع الرأسمالية، مما يشير إلى مشهد غني ومت varied من الأساليب النظرية في فهم تقاطع الثقافة وNFR.
المناقشة
تناقش قسم الورقة البحثية المنهجية والنتائج لمراجعة منهجية للأدبيات (SLR) تهدف إلى فهم العلاقة بين الثقافة الوطنية والتقارير غير المالية (NFR). بعد اتباع النهج المنظم الذي وضعه ترانفيلد وآخرون (2003)، طور المؤلفون بروتوكولًا صارمًا لتقليل التحيزات وضمان تقييم شامل للأدبيات ذات الصلة. شمل عملية المراجعة البحث في قاعدة بيانات سكوبس، وتطبيق كلمات رئيسية محددة تتعلق بـ NFR والثقافة، وفي النهاية تضييق النتائج إلى 60 مقالة عالية الجودة تلبي معايير الإدراج المحددة مسبقًا. استخدم التحليل نهجًا مزدوج الإطار، يتكون من إطار تحليلي لتصنيف المعلومات الرئيسية وإطار مفاهيمي مستمد من التحليل الموضوعي لاستكشاف كيفية تأثير العوامل الثقافية على جوانب مختلفة من NFR.
حدد التحليل الموضوعي خمسة مواضيع رئيسية تتعلق بتأثير الثقافة الوطنية على NFR: (1) تبني NFR، مع تسليط الضوء على الدوافع لتنفيذ ممارسات NFR؛ (2) كمية المعلومات الم disclosed، مع فحص مدى الإفصاحات الاجتماعية والبيئية والاستراتيجية؛ (3) جودة المعلومات، مع التركيز على خصائص البيانات الم disclosed؛ (4) استخدام اللغة في محتوى NFR؛ و(5) ضمان NFR، الذي يتناول دور التحقق المستقل في تعزيز الشفافية. تشير النتائج إلى أن الأبعاد الثقافية، مثل الجماعية، والأنوثة، وانخفاض المسافة بين السلطة، تؤثر بشكل كبير على قرارات المنظمات لتبني NFR وحجم وجودة المعلومات الم disclosed. بشكل عام، تؤكد الدراسة على أن تبني وفعالية ممارسات NFR متجذرة بعمق في السياقات الثقافية للمنظمات، مما يشير إلى الحاجة إلى مزيد من الاستكشاف لهذه الديناميات في الأبحاث المستقبلية.
DOI: https://doi.org/10.1108/jal-01-2025-0031
Publication Date: 2026-02-06
Author(s): Benedetta Valeria Cannizzaro et al.
Primary Topic: Auditing, Earnings Management, Governance
Overview
This study explores the influence of national culture on non-financial reporting (NFR) through a systematic literature review (SLR) of 60 academic articles published between 1999 and 2024. It addresses two primary research questions: the characteristics of studies examining this influence and the themes and cultural factors that can guide future research. The findings reveal a fragmented yet expanding body of literature, which is organized into a conceptual framework encompassing three key stages of NFR: adoption, content, and assurance. The review identifies five main themes and six subthemes, highlighting the recurring impact of certain cultural dimensions while also noting significant research gaps, such as an overreliance on Hofstede’s cultural framework and a lack of methodological diversity.
The article contributes to the understanding of cultural influences in accounting by focusing specifically on NFR, thereby enriching the literature on its determinants. It proposes a framework for analyzing the role of culture in NFR and emphasizes the need for more theoretically grounded and methodologically diverse approaches. The findings suggest that cultural traits significantly affect the adoption and effectiveness of NFR practices, with implications for policymakers and regulators. Specifically, societies with low power distance, collectivism, femininity, and low uncertainty avoidance are more likely to adopt NFR, while those with opposing traits may require stronger regulatory interventions. The study also highlights the challenges faced by international standard setters in balancing comparability with local cultural sensitivities, advocating for a flexible approach to NFR standards that accommodates cultural differences while ensuring minimum disclosure requirements.
Introduction
The introduction of this research paper highlights the increasing demand for non-financial reporting (NFR), which encompasses the disclosure of organizations’ economic, social, and environmental impacts. This trend is driven by heightened concerns over climate change and social inequalities, prompting a shift towards stricter regulations globally. Key developments include the introduction of the International Financial Reporting Standards (IFRS) S1 and S2 by the International Sustainability Standards Board (ISSB) and the European Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD), which expands NFR requirements across various organizational sizes. Additionally, countries like Norway, the UK, and Canada have implemented specific regulations mandating NFR practices.
The paper emphasizes the role of national culture in influencing NFR adoption and practices, referencing Hofstede’s cultural dimensions as a foundational framework for understanding these influences. Despite the predominance of Hofstede’s model, the literature on NFR remains fragmented, necessitating a systematic literature review (SLR) to synthesize existing research. This SLR encompasses 60 articles, revealing five key themes and six subthemes that shape the discourse on national culture’s impact on NFR. The study aims to provide a comprehensive understanding of how cultural factors affect NFR, thereby contributing to the broader literature on the drivers of NFR expansion and laying the groundwork for future research in this area.
Results
The analysis of the influence of culture on non-financial reporting (NFR) has gained significant scholarly attention, particularly in the last five years, with an annual growth rate of 8.09%. In total, 60 publications were reviewed, with 28 articles published recently, reflecting a response to increasing regulatory pressures, such as the adoption of Directive 2022/2464/EU and various global regulatory developments. The diversity of journals—31 in total—highlights the multifaceted nature of this research area, with approximately 35% of the articles appearing in accounting journals, followed by those focused on ethics, corporate social responsibility (CSR), and management.
The keyword analysis revealed 199 unique terms, with “culture,” “national culture,” and “disclosure” being the most frequently used. Institutional theory was the predominant theoretical framework, utilized in about 33% of the articles, often alongside stakeholder and legitimacy theories. Methodologically, 85% of the studies employed quantitative methods, emphasizing the measurement of cultural impacts on NFR, while qualitative approaches were less common. Notably, Hofstede’s framework was adopted in 68% of the articles to explore cross-cultural differences, with some studies integrating concepts of secrecy from Gray’s work. Alternative frameworks, such as the GLOBE Project and varieties of capitalism, were also utilized, indicating a rich and varied landscape of theoretical approaches in understanding the intersection of culture and NFR.
Discussion
The research paper section discusses the methodology and findings of a systematic literature review (SLR) aimed at understanding the relationship between national culture and non-financial reporting (NFR). Following the structured approach outlined by Tranfield et al. (2003), the authors developed a rigorous protocol to mitigate biases and ensure a comprehensive assessment of relevant literature. The review process involved searching the Scopus database, applying specific keywords related to NFR and culture, and ultimately narrowing down the results to 60 high-quality articles that met predefined inclusion criteria. The analysis utilized a dual-framework approach, comprising an analytical framework to categorize key information and a conceptual framework derived from thematic analysis to explore how cultural factors influence various aspects of NFR.
The thematic analysis identified five main themes regarding the influence of national culture on NFR: (1) NFR adoption, highlighting motivations for implementing NFR practices; (2) the amount of information disclosed, examining the extent of socio-environmental and strategic disclosures; (3) the quality of information, focusing on the characteristics of the disclosed data; (4) the use of language in NFR content; and (5) NFR assurance, which addresses the role of independent verification in enhancing transparency. The findings suggest that cultural dimensions, such as collectivism, femininity, and low power distance, significantly impact organizations’ decisions to adopt NFR and the volume and quality of information disclosed. Overall, the study emphasizes that the adoption and effectiveness of NFR practices are deeply embedded in the cultural contexts of the organizations, indicating a need for further exploration of these dynamics in future research.